MWST Satz Dienstleistungen: Sätze, Ausnahmen und Bezugsteuer

Der Normalsatz von 8,1 % ist der Regelfall für Dienstleistungen in der Schweiz. Anders als bei Waren gibt es für Dienstleistungen keinen reduzierten Satz von 2,6 % und keinen Sondersatz. Eine Dienstleistung wird entweder mit 8,1 % besteuert oder sie ist nach Art. 21 MWSTG von der Steuer ausgenommen. Der Sondersatz von 3,8 % betrifft ausschliesslich Beherbergungsleistungen und ist damit auf einen eng begrenzten Bereich beschränkt.

Für die Spesenabrechnung bedeutet das: Wer ein Beratungshonorar, eine Softwarelizenz oder einen Reinigungsdienst als Spese verbucht, kann bei korrektem MWST-Ausweis auf der Rechnung den Vorsteuerabzug geltend machen. Bei ausgenommenen Leistungen wie dem ÖV-Abo erscheint keine MWST auf dem Beleg, und ein Vorsteuerabzug ist ausgeschlossen.

Art. 21 MWSTG listet abschliessend auf, welche Dienstleistungen von der Mehrwertsteuer ausgenommen sind. Bei diesen Leistungen wird keine MWST erhoben, und der Leistungserbringer darf keine Steuer auf der Rechnung ausweisen. Für das Unternehmen, das solche Spesen verbucht, entfällt damit auch der Vorsteuerabzug. Die Ausnahme gilt unabhängig davon, ob der Leistungserbringer MWST-pflichtig registriert ist.

• Gesundheitsversorgung: Ärztliche und zahnärztliche Behandlungen, Physiotherapie, Psychotherapie und weitere Heilbehandlungen sind nach Art. 21 Abs. 2 Ziff. 3 MWSTG ausgenommen.
• Bildung und Erziehung: Unterricht, Kurse und Weiterbildungen im engeren Sinn fallen unter Art. 21 Abs. 2 Ziff. 11 MWSTG. Achtung: Seminare mit überwiegendem Unterhaltungscharakter oder reine Coaching-Leistungen können steuerpflichtig sein.
• Versicherungsleistungen: Versicherungsprämien und Rückversicherungsleistungen sind nach Art. 21 Abs. 2 Ziff. 18 MWSTG ausgenommen.
• Personenbeförderung im Inland: Fahrten mit öffentlichen Verkehrsmitteln (SBB, Postauto, Tram, Bus) sind nach Art. 21 Abs. 2 Ziff. 15 MWSTG von der MWST ausgenommen. Deshalb erscheint auf GA- oder Halbtax-Belegen keine MWST.
• Bank- und Finanzdienstleistungen: Umsätze im Geld- und Kapitalverkehr sind nach Art. 21 Abs. 2 Ziff. 19 MWSTG ausgenommen. Kontoführungsgebühren und Kreditkartengebühren tragen daher keine MWST.

In der Praxis führt die Unterscheidung zwischen steuerpflichtigen und ausgenommenen Dienstleistungen regelmässig zu Fehlern in der Spesenabrechnung. Ein typisches Beispiel: Ein Firmenparkplatz in einem Parkhaus wird mit 8,1 % MWST belastet, weil es sich um eine steuerbare Dienstleistung handelt. Ein ÖV-Abonnement dagegen ist ausgenommen und enthält keine MWST. Wer bei der Spesenerfassung pauschal 8,1 % auf alle Dienstleistungen anwendet, verbucht zu viel Vorsteuer und riskiert Korrekturen bei einer ESTV-Kontrolle.

Bezieht ein Schweizer Unternehmen Dienstleistungen von einem ausländischen Anbieter ohne Schweizer MWST-Registrierung, greift die Bezugsteuer nach Art. 45 und Art. 45a MWSTG. Das Unternehmen muss die MWST von 8,1 % selbst deklarieren und an die ESTV abführen. Gleichzeitig kann es diese Bezugsteuer als Vorsteuer geltend machen, sofern die Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug erfüllt sind.

Seit der Revision des MWSTG sind ausländische Anbieter von elektronischen Dienstleistungen (z. B. Cloud-Software, Streaming, Online-Werbung) ab CHF 100 000 Weltumsatz mit Leistungen an Nichtunternehmer in der Schweiz MWST-pflichtig und müssen sich registrieren. Für Unternehmen als Leistungsempfänger bleibt die Bezugsteuer aber relevant, wenn der ausländische Anbieter nicht in der Schweiz registriert ist.

Praxisbeispiel: Ein Unternehmen bezahlt ein Cloud-Software-Abo von monatlich CHF 500 an einen US-Anbieter ohne Schweizer MWST-Registrierung. Auf der Rechnung erscheint keine Schweizer MWST. Das Unternehmen muss CHF 40.50 (8,1 % von CHF 500) als Bezugsteuer in der MWST-Abrechnung deklarieren und kann denselben Betrag als Vorsteuer abziehen. Per Saldo ergibt sich keine Mehrbelastung, aber die Deklarationspflicht besteht trotzdem.

Für den Vorsteuerabzug auf Dienstleistungsspesen gelten dieselben formellen Anforderungen wie für alle anderen Vorsteuerabzüge: Die Rechnung muss den Namen und die MWST-Nummer des Leistungserbringers, den MWST-Satz und den Steuerbetrag enthalten (Art. 26 MWSTG). Bei Kleinbeträgen bis CHF 400 (inkl. MWST) genügt eine vereinfachte Rechnung mit MWST-Satz und Gesamtbetrag.

• Beraterhonorare und Anwaltshonorare: Immer 8,1 % MWST. Die Rechnung enthält in der Regel alle erforderlichen Angaben. Der Vorsteuerabzug ist unproblematisch, sofern die Leistung geschäftlich veranlasst ist.
• Software-Abonnements: Schweizer Anbieter: 8,1 %. Ausländische Anbieter mit CH-Registrierung: 8,1 % auf der Rechnung. Ausländische Anbieter ohne CH-Registrierung: Bezugsteuer durch das Unternehmen.
• Transportkosten: Taxifahrten und Mietwagen: 8,1 %. ÖV-Tickets und Abonnements: ausgenommen, kein Vorsteuerabzug. Flugtickets im Inland: ausgenommen nach Art. 23 Abs. 2 Ziff. 8 MWSTG.
• Parkgebühren: Firmenparkplätze und Parkhausgebühren gelten als steuerbare Dienstleistung mit 8,1 %. Der Beleg muss die MWST ausweisen, damit der Vorsteuerabzug möglich ist.

Bei der Kilometerentschädigung mit der Pauschale von CHF 0.75 pro Kilometer (ab 1.1.2026) stellt sich die MWST-Frage nicht, da es sich um eine Pauschale ohne MWST-Ausweis handelt. Der Vorsteuerabzug erfolgt hier indirekt über die Treibstoffkosten, die das Unternehmen bei Firmenfahrzeugen direkt abrechnet.